Kas ir reversais PVN
Reversais PVN (likumā – nodokļa apgrieztā maksāšana) nozīmē, ka PVN valsts budžetā maksā preču vai pakalpojumu saņēmējs, nevis piegādātājs. Piegādātājs izraksta rēķinu bez PVN, bet pircējs pats aprēķina PVN savā deklarācijā un, ja tam ir tiesības, to pašu summu atskaita kā priekšnodokli. Valsts budžetā naudas plūsma neveidojas, bet krāpšanas risks ar "pazudušiem" piegādātājiem samazinās.
Latvijā apgrieztā maksāšana ir divos veidos:
- iekšzemes režīmi – noteiktās nozarēs starp diviem Latvijas PVN maksātājiem (PVN likuma 141.–143.⁴ pants);
- pārrobežu pakalpojumi – pakalpojumi citas ES valsts uzņēmumam vai no tā (19. un 88. pants).
Iekšzemes apgrieztā maksāšana: visi režīmi
Visos režīmos galvenais nosacījums – gan piegādātājs, gan saņēmējs ir reģistrēti PVN maksātāji. Ja kāds no viņiem nav reģistrēts, piemēro parasto kārtību ar PVN rēķinā.
| PVN likuma pants | Uz ko attiecas |
|---|---|
| 141. pants | Kokmateriāli (apaļkoki, zāģmateriāli, malka, šķelda, skaidas, granulas un briketes) un ar tiem saistītie pakalpojumi (ciršana, apstrāde, šķirošana, transportēšana, starpniecība u. c.) |
| 142. pants | Būvniecības pakalpojumi – jebkura būvdarbu veikšana, kā arī projektēšana, ja tā ietverta būvniecības līgumā |
| 143. pants | Metāllūžņi, nolietoti transportlīdzekļi, elektronikas atkritumi, baterijas un ar metāllūžņiem saistītie pakalpojumi (saņēmējam vajag licenci vai atļauju) |
| 143.¹ pants | Mobilie telefoni, planšetdatori, klēpjdatori, integrālās shēmas ierīces (arī procesori) un spēļu konsoles |
| 143.² pants | Graudaugi un tehniskās kultūras – kvieši, rudzi, mieži, auzas, kukurūza, griķi, tritikāle, sojas pupas, linsēklas, rapšu sēklas |
| 143.³ pants | Neapstrādāti dārgmetāli, to sakausējumi, ar dārgmetālu plaķēti metāli un to lūžņi (izņemot ieguldījumu zeltu) |
| 143.⁴ pants | Melno un krāsaino metālu pusfabrikāti pēc Ministru kabineta noteiktajiem Kombinētās nomenklatūras kodiem |
Uzmanību: agrākais 143.⁵ pants par sadzīves elektroniskajām iekārtām (televizori, ledusskapji u. tml.) ir izslēgts kopš 2020. gada 1. janvāra. Tās tagad tiek apliktas ar PVN parastajā kārtībā – apgrieztā maksāšana elektronikā paliek tikai 143.¹ pantā minētajām precēm.
Būvniecība – sīkāk
Būvniecības režīms ir visbiežāk sastopamais. Būtiskākais:
- pakalpojuma vērtībā iekļauj arī izmaksas, kas tieši saistītas ar pakalpojumu – būvizstrādājumus, konstrukcijas un iekārtas, kas kļūst par būves neatņemamu sastāvdaļu, un būvtehnikas nomu (142. panta piektā daļa);
- režīmu piemēro arī valsts un pašvaldību iestādes, kas reģistrētas PVN maksātāju reģistrā un saņem būvdarbus iepirkuma vai publiskās un privātās partnerības ietvaros (142. panta trešā daļa);
- būvniecības pakalpojums uzskatāms par sniegtu, kad parakstīts pieņemšanas akts par katru būvdarbu posmu, bet ne retāk kā reizi 12 mēnešos (32. panta piektā daļa);
- saņēmējs par pakalpojumu maksā tikai bezskaidrā naudā (142. panta divpadsmitā daļa). Bezskaidras naudas prasība ir arī visos pārējos iekšzemes režīmos.
Ja strādājat būvniecībā, noderēs arī lapa Billy būvniecībai.
Kā noformēt rēķinu ar iekšzemes apgriezto maksāšanu
- Norādiet visus parastos rēķina rekvizītus, ieskaitot abu pušu PVN numurus.
- Preču vai pakalpojumu vērtību norādiet bez PVN (piemēram, 142. panta sestā daļa).
- Nenorādiet PVN likmi un PVN summu (129. panta trešā daļa).
- Ierakstiet norādi "nodokļa apgrieztā maksāšana" (125. panta pirmās daļas 16. punkts). Praksē pievienojiet arī pantu, piemēram: "Nodokļa apgrieztā maksāšana saskaņā ar PVN likuma 142. pantu".
- Kopsumma apmaksai = summa bez PVN.
E-rēķinā (Peppol BIS Billing 3.0) šādām rindām izmanto PVN kategoriju AE (apgrieztā maksāšana) un norāda atbrīvojuma iemesla tekstu. Latvija.gov.lv e-rēķinu formā tam paredzēta likmes izvēle "PVN apgrieztais maksājums".
Piemērs: būvdarbi
SIA "Būvnieks" (PVN maksātājs) 2026. gada oktobrī veic jumta remontu SIA "Kļava" (PVN maksātājs) ražošanas ēkai. Pieņemšanas akts parakstīts 20. oktobrī.
| Pozīcija | Summa |
|---|---|
| Jumta seguma nomaiņa, ieskaitot materiālus | 8500,00 € |
| Notekcauruļu montāža | 1500,00 € |
| Kopā bez PVN | 10 000,00 € |
| PVN | nodokļa apgrieztā maksāšana (PVN likuma 142. pants) |
| Apmaksai | 10 000,00 € |
"Būvnieks" saņem 10 000,00 € un PVN par šo darījumu nemaksā. "Kļava" savā oktobra deklarācijā aprēķina PVN 21 % = 2100,00 € un, ja ēka tiek izmantota ar PVN apliekamai darbībai, to pašu 2100,00 € atskaita kā priekšnodokli. PVN saņēmējs norāda tā perioda deklarācijā, kurā saņemts pakalpojums un rēķins vai veikta samaksa pirms pakalpojuma saņemšanas (124. panta ceturtā daļa). Pārrēķināt PVN palīdz PVN kalkulators.
Pakalpojumi ES uzņēmumiem: "Reverse charge"
Ja sniedzat pakalpojumu citas ES valsts PVN maksātājam, vispārējā gadījumā pakalpojuma sniegšanas vieta ir saņēmēja valsts (PVN likuma 19. panta pirmā daļa). Tātad Latvijas PVN nerodas, un PVN savā valstī aprēķina klients. Tas attiecas uz lielāko daļu B2B pakalpojumu – programmēšanu, dizainu, konsultācijas, mārketingu.
Rēķinā:
- norādiet klienta ES PVN numuru un pārbaudiet to VIES sistēmā;
- summu norādiet bez PVN;
- ierakstiet "nodokļa apgrieztā maksāšana"; angliski – "Reverse charge". Šis formulējums atbilst Direktīvas 2006/112/EK 226. panta 11.a punktam, ko saprot visās ES valstīs;
- izrakstiet rēķinu ne vēlāk kā nākamā mēneša 15. datumā pēc pakalpojuma sniegšanas – tas attiecas arī uz saņemtiem avansiem (131. panta otrās daļas 2. punkts).
Izņēmumi no vispārējā noteikuma: pakalpojumi, kas saistīti ar nekustamo īpašumu (25. pants), pasažieru pārvadājumi (21. pants), ieejas maksa pasākumos (20. pants), restorānu un ēdināšanas pakalpojumi (29. pants) un transportlīdzekļu īstermiņa noma (28. pants) – tiem vieta nosakāma pēc īpašiem noteikumiem, un apgrieztā maksāšana var nebūt piemērojama.
Paraugu angliski atradīsiet lapā rēķina paraugs angļu valodā, bet plašāk par ārvalstu klientiem – gidā rēķins ārvalstu klientam.
Ja pakalpojumu saņemat jūs
Ja Latvijas PVN maksātājs saņem pakalpojumu no citas ES valsts uzņēmuma (piemēram, reklāmu sociālajos tīklos vai programmatūras abonementu), PVN aprēķina un maksā pakalpojuma saņēmējs (88. panta pirmā daļa). Jūs deklarējat 21 % PVN no rēķina summas un, ja ir tiesības, atskaitāt to kā priekšnodokli.
Praktiski jautājumi iekšzemes režīmos
Kā pārbaudīt, vai režīms piemērojams
Pirms izrakstāt rēķinu bez PVN, pārbaudiet trīs lietas:
- Abi esat PVN maksātāji – pārbaudiet klienta statusu VID PVN maksātāju reģistrā rēķina izrakstīšanas dienā, nevis līguma slēgšanas dienā.
- Darījums ir sarakstā – piemēram, būvdarbi atbilst 142. pantam, bet būvmateriālu pārdošana bez montāžas – nē; tie tiek apliekti ar PVN parastajā kārtībā.
- Īpašie nosacījumi izpildīti – metāllūžņu darījumos saņēmējam vajag licenci metālu atgriezumu un metāllūžņu iepirkšanai vai atbilstošu piesārņojošas darbības vai atkritumu apsaimniekošanas atļauju (143. panta pirmā daļa).
Jaukts rēķins
Ja vienā rēķinā ir gan apgrieztās maksāšanas pozīcijas, gan parastas pozīcijas ar PVN (piemēram, būvdarbi un atsevišķa materiālu pārdošana bez montāžas), to vērtības jānorāda atsevišķi (129. panta ceturtā daļa). Skaidrāk ir izrakstīt divus rēķinus.
Avanss būvniecībā
Ja būvniecības klients samaksā avansu, piegādātājs par to izraksta rēķinu tāpat bez PVN un ar norādi "nodokļa apgrieztā maksāšana". Saņēmējs PVN deklarē periodā, kurā samaksa veikta saskaņā ar rēķinu pirms pakalpojuma saņemšanas (124. panta ceturtā daļa), un tajā pašā periodā drīkst atskaitīt priekšnodokli (97. panta ceturtā daļa).
Ko pārbauda pircējs
Ja saņemat rēķinu ar norādi "nodokļa apgrieztā maksāšana", pārliecinieties, ka:
- darījums tiešām atbilst kādam no 141.–143.⁴ panta režīmiem;
- rēķinā ir abu pušu PVN numuri un vērtība bez PVN;
- jūs paši aprēķināt PVN savā deklarācijā periodā, kurā saņemta prece vai pakalpojums un rēķins (124. panta ceturtā un piektā daļa);
- priekšnodokli atskaitāt tajā pašā periodā (97. panta ceturtā un piektā daļa);
- samaksa tiek veikta bezskaidrā naudā.
Kļūda: PVN tomēr aprēķināts
Ja rēķinā kļūdaini aprēķināts 21 % PVN darījumam, kam piemērojama apgrieztā maksāšana, izrakstiet kredītrēķinu un jaunu rēķinu ar pareizu norādi.
Preces uz citu ES valsti – tas nav reversais PVN
Preču piegādei ES uzņēmumam piemēro 0 % likmi, ja pircējs uzrādījis derīgu citas dalībvalsts PVN numuru un preces faktiski nosūtītas uz citu dalībvalsti (43. panta ceturtā daļa). Rēķinā tad nevis "apgrieztā maksāšana", bet atsauce uz likuma pantu, kas pamato 0 % likmi (125. panta pirmās daļas 15. punkts). Pārsūtīšanas dokumenti jāsaglabā.
Rēķina teksta paraugi
Šos teikumus varat kopēt rēķina piezīmju laukā:
| Situācija | Teksts rēķinā |
|---|---|
| Būvniecība Latvijā | Nodokļa apgrieztā maksāšana saskaņā ar PVN likuma 142. pantu. |
| Kokmateriāli Latvijā | Nodokļa apgrieztā maksāšana saskaņā ar PVN likuma 141. pantu. |
| Metāllūžņi Latvijā | Nodokļa apgrieztā maksāšana saskaņā ar PVN likuma 143. pantu. |
| Klēpjdatori, telefoni Latvijā | Nodokļa apgrieztā maksāšana saskaņā ar PVN likuma 143.¹ pantu. |
| Pakalpojums ES uzņēmumam | Nodokļa apgrieztā maksāšana / Reverse charge (Article 196, Council Directive 2006/112/EC). |
Direktīvas 196. pants nosaka, ka PVN par šādiem pakalpojumiem maksā saņēmējs – atsauce uz to palīdz ārvalstu klienta grāmatvedim saprast, kāpēc PVN rēķinā nav.
Biežākās kļūdas
- Rēķinā norādīts PVN 21 % un vēl "apgrieztā maksāšana" – iekšzemes režīmos likmi un summu nenorāda.
- Apgrieztā maksāšana piemērota, lai gan saņēmējs nav PVN maksātājs – pārbaudiet statusu VID datos.
- Sadzīves elektronika ar apgriezto maksāšanu – režīms izslēgts kopš 2020. gada.
- Būvniecībā samaksa skaidrā naudā – nav atļauts.
- ES klienta PVN numurs nav pārbaudīts VIES.
Reversais PVN Billy
Billy pēc klienta reģistrācijas numura ielādē rekvizītus no Uzņēmumu reģistra un pārbauda klienta PVN maksātāja statusu VID datos – tas ir pirmais nosacījums apgrieztajai maksāšanai. Vienreizējam rēķinam izmantojiet bezmaksas rēķinu ģeneratoru, kas sagatavo PDF un Peppol UBL e-rēķina XML bez reģistrācijas. Billy maksā 9 € + PVN mēnesī par organizāciju, pirmās 14 dienas bez maksas.